Impôts sur les revenus (I.R):.... Impôts sur les sociétés (IS)

I.R. Salariaux I.R. Professionnels I.R. Foncier I.R. Capit-Mobilier I.R. Global ...... ... ......... IS. Base Imposable Principale Exonerations IS Taux de l'IS .

CARACTERISTIQUES DE L’IMPOT

I - IMPOTS DIRECTS

1°/- Impôt sur le revenu (I.R)

DEDUCTIONS ET EXONERATIONS
I - IMPOTS DIRECTS
1°/- Impôt sur le revenu (I.R)
1°) CHAMP D’APPLICATION
I’IR s’applique aux revenus et profits des personnes physiques et des personnes morales n’ayant pas opté pour l’IS.
Les revenus concernés sont :
�� les revenus salariaux ;
�� les revenus professionnels ;
�� les revenus et profits fonciers ;
�� les revenus et profits de capitaux mobiliers ;
�� les revenus agricoles() *

A- REVENUS SALARIAUX :
�� Définitions :
Sont considérés comme revenus salariaux :
�� les traitements ;
�� les salaires ;
�� les indemnités et émoluments ;
�� les pensions ;
�� les rentes viagères.
Sont également assimilés à des revenus salariaux, les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.

I - REVENUS SALARIAUX
�� Principales exonérations
Il s’agit notamment :
�� des allocations familiales et d’assistance à la famille ;
�� des indemnités destinées à couvrir des frais de fonction lorsqu’elles sont justifiées ;
�� des pensions alimentaires ;
�� de la part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale ;
�� des indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité et des allocations décès ;
�� des indemnités de licenciement, de départ volontaire et de toutes autres indemnités pour dommages et intérêts accordées par les tribunaux ou résultant d’une procédure de conciliation. Ces indemnités sont exonérées dans la limite fixée par la législation et la réglementation en vigueur ;
�� des pensions d’invalidité servies aux militaires et leurs ayants cause ;
�� des retraites complémentaires telles que prévues par la loi ;
�� des prestations servies au titre des contrats d’assurance sur la vie et des contrats de capitalisation dont la durée est au moins égale à 10 ans ;
�� des bourses d’études ;
�� des indemnités de stage mensuelles plafonnées à 6 000 DH, versées par les entreprises privées aux stagiaires lauréats de l’enseignement supérieur ou de la formation professionnelle, et ce jusqu’en 2010.

�� Principales déductions
Le salaire net imposable s’obtient après déduction des principaux éléments suivants :
a- 17 % : pour l’ensemble des catégories professionnelles, à l’exclusion de certaines professions (journalistes, ouvriers mineurs, personnel naviguant de la marine marchande et de la pêche maritime etc.) pour lesquelles la loi prévoit des taux spécifiques. Cette déduction ne doit, toutefois, pas excéder 24.000 DH ;
b- les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites ;
c- les cotisations aux organismes de prévoyance sociale, ainsi que les cotisations salariales de sécurité sociale ;
d- la part salariale de primes d’assurance-groupe ;
e- le remboursement en principal et intérêts des prêts contractés pour l’acquisition d’un logement social ;

�� Abattement forfaitaire pour les pensions, rentes viagères et cachets octroyés aux artistes ;
Les pensions, rentes viagères et les cachets octroyés aux artistes bénéficient d’un abattement de 40 %.

� Réduction de l’impôt au titre des pensions de retraite de source étrangère
Les contribuables ayant au Maroc leur résidence habituelle et titulaires de pensions de retraite de sourceétrangère, bénéficient d’une réduction égale à 80 % du montant de l’impôt dû au titre de leur pension et correspondant aux sommes transférées au Maroc à titre définitif, en dirhams non convertibles.
(*) : Les revenus agricoles sont exonérés de l’IR jusqu’au 31/12/2010 (L.F. 2001).

I.R. (Suite)
B- REVENUS PROFESSIONNELS
▪ Définitions :
Sont considérés comme revenus professionnels :
1-les bénéfices réalisés par les personnes physiques et les sociétés de personnes provenant de l’exercice :
a- d’une profession commerciale, industrielle ou artisanale ;
b- d’une profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ;
c- d’une profession libérale ou de toute profession autre que celles énumérées au (a) et (b).
2- les revenus ayant un caractère répétitif ;
3- les produits bruts énumérés à l’article 15 du Code Général des Impôts (CGI), perçus par des personnes physiques ou
morales non résidentes (intérêts de prêts et autres placements à revenu fixe, redevances, rémunérations pour assistance technique, rémunérations pour la fourniture d’informations techniques, scientifiques et pour travaux d’études, commissions et
honoraires, etc.).

▪ Détermination du revenu net professionnel :
Les revenus professionnels sont déterminés d’après le régime du résultat net réel (RNR).
Toutefois, les contribuables exerçant leur activité à titre individuel ou dans le cadre d’une société de fait, peuvent opter pour le régime du résultat net simplifié (RNS) ou celui du bénéfice forfaitaire, sous réserve de remplir les conditions fixées par la loi (seuils de chiffre d’affaires).
Il est à noter à cet égard que certaines professions sont exclues du régime du forfait.

II - REVENUS PROFESSIONNELS
Principales exonérations :
a) Exonération totale et permanente pour les entreprises installées dans la zone franche du port de Tanger ;
b) Exonération totale pour les promoteurs immobiliers relevant du régime du résultat net réel, au titre des revenus afférents à la réalisation de logements à faible valeur immobilière (superficie couverte entre 50 et 60 m2et valeur immobilière n’excédant pas 140.000 DH, TVA comprise), qui s’engagent à réaliser un programme de construction intégré de 500 logements en milieu urbain et/ou 100 logements en milieu rural, dans un délai maximum de 5 ans. Cette exonération est applicable aux conventions conclues entre le 1er janvier 2008 et le 31 décembre 2012 (L.F. 2008) ;
c) Exonération totale pendant 5 ans pour les entreprises exerçant une activité dans les zones franches, suivie d’une réduction d’impôt de 80% pour les 20 années consécutives suivantes ;
d) Exonération totale pendant 5 ans pour les entreprises exportatrices de biens ou de services et celles qui vendent des produits finis à des exportateurs installés dans des plates-formes d’exportation, suivie de l’imposition au taux réduit de 20 % au-delà de cette période ;
e) Exonération totale pendant 5 ans pour les établissements hôteliers, pour la partie de la base imposable
correspondant à leur CA réalisé en devises dûment rapatriées directement par elles ou pour leur compte par des
agences de voyage, suivie de l’imposition au taux réduit de 20 % au-delà de cette période ;
f) Imposition permanente au taux réduit de 20 % pour les entreprises minières exportatrices et celles qui vendent leurs produits à des entreprises qui les exportent après leur valorisation ;
g) Imposition au taux réduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 décembre 2010, pour les entreprises ayant
leur domicile fiscal ou leur siège social dans la province de Tanger et y exerçant une activité principale, à
l’exclusion des établissements stables et de crédit, Bank Al Maghrib, la CDG, les sociétés d’assurance et de
réassurance, les agences et promoteurs immobiliers (1) ;
h) Imposition au taux réduit de 20 %, du 1er janvier 2008 au 31 décembre 2010, pour les entreprises
implantées dans certaines régions, à l’exclusion des établissements et sociétés visées au g ci-dessus (1) (2) ;
i) Imposition au taux réduit de 20 % pendant 5 ans et ce, quel que soit le lieu de l’implantation au Maroc,
pour les entreprises artisanales ;
j) Imposition au taux réduit de 20 % pendant 5 ans, pour les établissements d’enseignement privé et de
formation professionnelle.

(1) : Entre 2011 et 2015, ce taux augmentera de 2 points par an. Au-delà de cette période, c’est le régime de droit commun qui s’applique (barème en vigueur).
(2) : Il s’agit des préfectures et provinces suivantes : AL Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen, Es-smara, Fahs-Bni-Makada, Guelmim , Jerada, Laâyoune, Larache, Nador,
Oued-ed-dahab, Oujda-angad, Tanger-Assilah, Tan-tan, Taounate, Taourirt, Tata, Taza, Tétouan.

Minimum d’imposition :
L’IR ne doit pas être inférieur à une cotisation minimale (CM) pour les titulaires de revenus professionnels soumis au RNR ou RNS. La cotisation minimale n’est pas due pendant les 3 premiers exercices comptables qui suivent le début de l’activité professionnelle.

1°/- Régime du RNR :
L’exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé d’après le RNR doit être clôturé au 31 décembre de chaque année.
Le RNR de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des produits, sur les charges engagées ou supportées.
Aux produits s’ajoutent les stocks et travaux en cours existant à la date de clôture des comptes.
Corrélativement, s’ajoutent aux charges les stocks et travaux en cours à l’ouverture des comptes.
Les stocks sont évalués au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est inférieur et les travaux en cours sont évalués au prix de revient.
Le déficit d’un exercice peut être reporté jusqu’au 4ème exercice suivant, à l’exception de la fraction du déficit correspondant à des amortissements d’éléments de l’actif qui peut être reportée indéfiniment.

2°/- Régime du R.N.S. :
Le RNS est applicable sur option.
Le résultat net simplifié est déterminé de la même façon que le RNR, à l’exclusion des provisions qui ne peuvent être constituées. Par ailleurs, le résultat déficitaire d’un exercice ne peut être reporté sur les exercices qui suivent.

�� Les taux de la cotisation minimale sont de :
• 0,25 % pour la vente des produits suivants : huile, sucre, beurre, farine, gaz et produits pétroliers ;
• 6 % pour certaines professions libérales (avocats, notaires, architectes, ingénieurs, vétérinaires, topographes, etc.) ;
• 0,5 % pour les autres activités.

3°/- Régime du bénéfice forfaitaire :
Le régime forfaitaire est applicable sur option.
Il est déterminé par application au CA de chaque année civile, d’un coefficient fixé pour chaque profession.
Le bénéfice annuel des contribuables ayant opté pour le bénéfice forfaitaire, ne peut être inférieur à un bénéfice minimum (B.M) déterminé par application à la valeur locative (VL) annuelle, normale et actuelle de chaque établissement du contribuable d’un coefficient fixé entre 0.5 et 10, compte tenu de l’importance de l’activité exercée.

C- REVENUS ET PROFITS FONCIERS :
1°/ - REVENUS FONCIERS
▪ Définitions :
Sont considérés comme revenus fonciers, lorsqu’ils n’entrent pas dans la catégorie des revenus professionnels :
1- les revenus provenant de la location :
a- d’immeubles bâtis et non bâtis et des constructions de toute nature ;
b- de propriétés agricoles, y compris les constructions et le matériel fixe et mobile y attachés.
2- sous réserve des exclusions prévues par la loi, la valeur locative des immeubles et constructions que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition de tiers.
3- les indemnités d’éviction versées aux occupants des biens immeubles par les propriétaires desdits biens.

�� Détermination du revenu foncier net imposable :
Le revenu net imposable des immeubles visés au 1(a) ci-dessus, est obtenu en appliquant un abattement de 40 % sur le montant du revenu foncier brut.

III- REVENUS ET PROFITS FONCIERS
1°/ - REVENUS FONCIERS
�� Exclusion du champ d’application :
Est exclue du champ d’application de l’impôt, la valeur locative des immeubles que les propriétaires mettent
gratuitement à la disposition, notamment :
• de leurs ascendants et descendants, lorsque ces immeubles sont affectés à l’habitation des intéressés ;
• des administrations de l’Etat et des collectivités locales, des hôpitaux publics ;
• des associations reconnues d’utilité publique.

�� Exonérations temporaires :
Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de construction, sont exemptés de
l’impôt pendant les 3 années qui suivent celle de l’achèvement desdites constructions.

2°/- PROFITS FONCIERS :
�� Définitions :
Sont considérés comme profits fonciers, les profits constatés ou réalisés à l’occasion notamment :
�� de la vente d’immeubles ou de droits réels immobiliers ;
�� de l’apport en société d’immeubles ou de droits réels immobiliers ;
�� de la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales nominatives
émises par les sociétés à objet immobilier, réputées fiscalement transparentes ;
�� de la cession, à titre onéreux, ou de l’apport en société d’actions ou de parts sociales des sociétés
à prépondérance immobilière ;
�� de la cession à titre gratuit (donations).
�� Détermination du profit foncier taxable :
Le profit foncier taxable est égal à la différence
entre :
�� d’une part, le prix de cession diminué, le caséchéant, des frais de cession ;
�� d’autre part, le prix d’acquisition augmenté des frais y afférents (y compris l’indemnité d’éviction
dûment justifiée), des dépenses d'investissement réalisés, ainsi que des intérêts payés au titre des
prêts contractés pour l’acquisition de l’immeuble cédé, le tout réévalué par application de
coefficients fixés par arrêté ministériel sur la base de l’indice national du coût de la vie.

2°/- PROFITS FONCIERS
�� Principales exonérations
�� Exonérations totales
�� le profit réalisé sur la cession d’un immeuble ou par d’immeuble occupé par son propriétaire à titre d’habitation
principale depuis au moins 8 années au jour de ladite cession. Toutefois, une période de 6 mois à compter de la date
de la vacance du logement est accordée au contribuable pour la réalisation de l’opération de cession;
�� le profit réalisé par les personnes physiques à l’occasion de la cession d’un logement occupé à titre d’habitation
principale depuis au moins 4 ans au jour de la cession, dont la superficie couverte et le prix de cession n’excédent pas
respectivement 100 m² et 200 000 DH ;
�� le profit réalisé sur une ou plusieurs cessions par les personnes physiques qui réalisent dans l’année civile, une
valeur totale ne dépassant pas 60 000 DH ;
�� le profit réalisé sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles situés à l'extérieur des périmètres
urbains entre co-héritiers ;
�� les cessions à titre gratuit effectuées entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et soeurs.

Taux applicables aux profits fonciers :
Le taux est fixé à 20 %.
Toutefois, le montant de l’impôt ne peut être inférieur à 3 % du prix de cession et ce, même en l’absence de profit.
Ce taux est libératoire de l’IR.

D - REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS :
1°/ - Revenus de capitaux mobiliers :
▪ Définitions :
Sont notamment considérés comme revenus de capitaux mobiliers :
�� les produits des actions ou parts sociales et revenus assimilés distribués par les sociétés soumises à l’IS ;
�� les produits distribués en tant que dividendes par les établissements de sociétés non résidentes, les OPCVM, les OPCR ;
�� les produits de placements à revenu fixe versés ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales qui n’ont pas opté pour l’IS et ayant au Maroc leur résidence habituelle, leur domicile fiscal ou leur siège social.
▪ Détermination du revenu net imposable :
Le revenu net imposable est déterminé en déduisant du montant brut des revenus précités, les agios et les frais d’encaissement, de tenue de compte ou de garde.
2°/ - Profits de capitaux mobiliers :
▪ Définitions :
Sont considérés comme profits de capitaux mobiliers, les profits nets annuels réalisés par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilières et autres titres de capital et de créance émis par les personnes morales de droit
public ou privé, les OPCVM, les FPCT et les OPCR, à l’exception :
�� des sociétés à prépondérance immobilière ;
�� des sociétés immobilières transparentes.
▪ Détermination du profit mobilier :
Le profit net de cession est calculé par référence aux cessions effectuées sur chaque valeur ou titre. Il est constitué par la différence entre :
�� le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais supportés par le cédantà l’occasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ;
�� le prix d’acquisition majoré, le cas échéant, des frais supportés à l’occasion de toute acquisition, notamment les frais de courtage et de commission.